Likwidacja spółek komunalnych a podatek dochodowy
Tematyka likwidacji i zmian strukturalnych w spółkach komunalnych oraz ich opodatkowania podatkiem dochodowym od osób prawnych to obecnie obszar, w którym dochodzi do rozbieżności między podatnikami a organami podatkowymi. Odmienność interpretacji dotyczy tego, czy spółka komunalna, przekazując swój majątek gminie, powinna rozpoznać z tego tytułu przychód do opodatkowania.
W myśl art. 14a ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych1, jeśli podatnik reguluje zobowiązanie poprzez świadczenie niepieniężne, to wartość tego zobowiązania stanowi jego przychód podatkowy. Przepis ten został wprowadzony w celu przeciwdziałania agresywnej optymalizacji.
Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej (KIS) w wielu przypadkach stosował ten przepis do likwidacji spółek komunalnych. Zdaniem organu, przekazanie majątku gminie jako udziałowcowi spółki komunalnej jest uregulowaniem zobowiązania wobec udziałowca, dochodzi zatem do świadczenia w miejsce wykonania (datio in solutum). W konsekwencji spółka miałaby rozpoznać przychód równy wartości przekazywanego majątku.
Sądy administracyjne jednakże orzekają, że przekazanie majątku likwidacyjnego nie generuje przychodu po stronie likwidowanej spółki, ponieważ nie jest to uregulowanie długu.
Linia orzecznicza sądów administracyjnych
- Wyrok NSA z 18 grudnia 2024 r. (sygn. akt II FSK 423/23)
